十年前在我单位实习由我带过的大学生阿蓉,前几天打电话给我,说她毕业后一直在二线城市的一家会计师事务所工作,2016年通过了和注税师考试,2019年注会师也过了,感觉事务所经常加班,工作太累了,待遇也不是很理想,年前被事务所服务过的一家民企老板欣赏,正好赶上民企原财务总监离职,于是受聘这家民企做财务总监,上任才三个月,说企业的成本和往来挂帐理不顺,民企的成本核算,书本上没有学过,股东之间、公私卡之间、关联企业帐务往来频繁,大多有去无回,问老板,老板说这个钱不用还了,会计看着办,她感觉很困惑,想把企业的财务理顺,但又不知从何下手?问我民企的成本及财务管理应该怎么做?
我问她所在民企的情况,她说这家民企是个家族式民用消费品企业,有全国有十多家成员企业,几个核心工厂每个厂都有好几百工人,并给我发来一个问题文档,文档显示的主要问题是:
1公司成本管理非常混乱,生产车间与材料仓库连在一起,生产用料由车间直接在材料仓库拉走,没有履行任何领料手续,会计上做帐用的领料单,要会计自己根据外帐记录随意做生产领用表做帐,遇会计离职时,新接手会计不知如何处理;
2企业收付款有很多走老板私卡,很多收入没有入外帐报税,外帐体现收入不到实际收入的三分之一,很多小材料没有向供应商要发票,有些供应商采取无票价和有票价两种价格,如企业要发供应商要收取高额税点,老板为了省税直接走私帐没向供应商索要发票.
3企业股东之间,关联企业间转帐十分频繁,相互开票经常发生,但对于款项的结算毫不在意,而且关联企业间相互挂帐不能互相印证,不知业务是否真实发生?
4外帐应收应付其他应收其他应付往来挂帐很大,很多是长年挂帐,一直未清理,现在想要理顺,不知从何做起?
5企业应交税金项目,特别是应交增值税项目,帐务处理非常混乱,帐上的数据与增值税申报表,近五年来就没有相符过.
6主要成员企业工厂的外帐存货规模很大,外帐存货金额接近年收入的55%,主要体现在原材料、和生产成本（材料）上,每月月末产成品数据均为零.
7其中一个工厂的外帐存货又小得可怜,该厂外帐年销售收入6000多万,19年末资产负债表上显示存货只有124万元,科目余额表上显示原材料74万,生产成本50万元,产成品没有余额.
7主要企业帐上其他应付款（股东）挂帐五千多万,而且越挂越大,原来是注册资本八千万,只实际到资一千万,但企业资产规模八千多万,资本不足,主要靠向股东借款支撑.
8主要企业毛利率不到百分之九,成员企业外帐平均毛利率不到10%,经实际测算主要企业产品的实际平均毛利率不低于28%,有的产品实际毛利率高达45%.
9企业一线员工大多没交医社保,还有一个更为敏感的问题,就是企业外帐上体现的员工人数,只有实际上班的员工人数的百分之四十几.
10外帐体现的百分之四十几的员工的报税工资,比员工实际拿到手的工资平均要低30%左右,其中最为离谱的是车工的工资,车工实际月工资大多在5000至8000之间,车工的平均月实际工资在6000元左右,而外帐体现的车工月工资只在3500至5500之间.
11虽然她应聘的是企业的财务总监,其主要的工作实际是处理企业的外帐,企业的内帐及款项的收付由老板自己人控制.
我看了她发过来的这个文档,里面讲述的问题,在民企其实很普遍,主要就是如何处理民企的外帐问题,但凡是做过民企会计的人都知道,民企大多是不规范的,大多数民营企业在税务管理上都是有问题的,如何做好企业外帐,这是一个技术活,可以说没有任何一本教科书写过,一个会计要如何做民企的外帐,没有任何一本教科书写过,一个会计要如何做民企的外帐产品成本.
现就财务总监阿蓉反映的问题,来挖掘一下民企的外帐成本问题:
一、关于民企外帐毛利率问题:
1、需知晓行业实际平均毛利率,本企业实际毛利率;
2、知晓行业外帐平均毛利率,以了解行业外帐平均虚假程度;
3、企业的外帐毛利率原则上不低于行业外帐平均毛利率;
4、企业外帐毛利率不能处在整个行业外帐毛利率的倒数20%以内.
企业实际毛利率,通常在20%以上,上到什么程度,要看产品工艺的复杂程度,要看产品的品牌情况,如果品牌价值很大,则毛利会更大;外帐毛利率的设定,外帐毛利率通常为10%-13%-18%-22%-25%,民企外帐毛利率大于30%的很少见.
5、企业外帐毛利率确定以后,企业外帐的成本率就定了,用100%减去外帐毛利率,就是外帐的成本率,比如说外帐毛利率15%,那么外帐的成本率就是85%,这个计算很能简单.
工业免抵退企业,成本中有一个征退税差,在设定毛利率时,要把这个因素考虑进去,使产品实际成本率,加上征退税差成本率,等于设定的外帐成本率.
设定毛利率不能是一个整数比率,一定是一个带几个小数点有尾数的毛利率,比如毛利率15.2648%,就比单纯的15%看越来真实得多.
行业实际平均毛利率需靠行内人的经验估计,作为会计要多向业内人士请教.
本企业毛利率的设置,要保证本企业的增值税实际税负,要高于本行业税务预警税负20%以上,最好是处于行业外帐平均税负水平以上,这样的外帐毛利率设置,能使企业避开因增值税税负低下而引发的税务检查风险.
一个企业实际收入5000万,外帐只体现收入1000万,企业有4000万的收入没有申报纳税,如果余下的1000万报税收入的税负还要做得很低,进而引发税务检查而出事,那就太不划算了,要么是企业老板太贪,要么是企业外帐会计太菜.
二、外帐成本结构问题
成本结构就是成本中料工费的比例构成,在产品毛利率既定的前提下,成本中材料占比大,增值税就交得少,成本中工资比例大,交的增值税就多,制造费用中的一些明细,也能抵减增值税,但制造费用中有的增值税税率是5%,3%,6%,有的是普票入帐,制造费用的增值税节税能力比材料可能要差一点.
外帐成本结构的设定,要考虑行业平均税负和行业预警税负,在外帐期末存货水平合理的情况下,成本结构的设定,决定了企业实际税负的高低.
某企业产品的实际毛利率是38%,实际人工成本,占产品实际收入的的比例高达29%,实际材料成本占收入的比例只有25%,制造费用占收入8%;其外帐体现的毛利率为22%多点,意味着不含收入100,产品不含税成本78,具体为:材料55+人工15+制费8=78.
其增值税实际税负最低为（100-55-8）×0.13×100%=4.81%,
该企业所属行业平均税负为3.5%,预警税负为2.8%,该企业外帐体现的实际税负高于4.8%,是当地的纳税大户,网站里纳税大户的牌扁一大堆,每年纳税信用等级都评A,有谁会认为,该企业实际上是一个精心设计的逃税大户.
回过头来看阿蓉所在的企业,一半的工人没进外帐,外帐体现工人工资水平比实际工资水平低很多,你就知道这到底是什么原因了,要理解外帐的成本结构问题,百度百科有一个词条文章《增值税理论税负》,是我十多年前撰写的,大家可以去看一下,看完之后,你会对增值税的本质有一个系统了解,对外帐成本结构的设置有一个独到的理解.
成本结构的问题:材料占收入的比例是多少,人工占收入的比重是多少,制造费用占收入的比重是多少,不同行业是不一样的,太多太少都不正常,对于劳动密集型企业,如玩具厂制衣厂鞋厂,人工占比肯定大,如果企业人工占比做太低,比方说制衣厂的人工费低于12%,且材料占比太大,长些以往,那肯定是会被税务关注的.
三、完工产品成本的确定
1根据产品的设定毛利率和不含税售价确定外帐成本价格;
2根据外帐成本价格与完工入库数量确定完工产品总成本;
3根据帐面制造费用结余估算完工产品应分摊的制造费用;
4根据帐面人工结余估算完工产品应分摊的人工成本;
5根据完工总成本,减去完工应分摊的制造费用及人工费,得出完工产品应分摊的总材料成本,即完工产品材料采用倒挤法产生.
6确定完工总成本,完工总制造费、完工总人工费、完工总材料费后,根据具体产品完工成本占整体完工总成本明细的比例,来分配具体完工产品应承担的成本明细.
7完工产品总材料总人工由成本结构设定,总制费根据帐面金额与期末在产品合理分摊,制造费用中水电费折旧厂租人为造数的可能性不大,所以根据帐面数据据实分摊的可能性较大.
8上述核算办法限于产品系同一系列,或料工费比例大致相同的系列产品计算,如料工费比例不同,则须单独确定料工费.
四、每月完工产品数量的确定
A定型长期产品,每月都会生产入库,正常每月月末应保持一周至1个月的销售库存,期末必须有库存,如果需季节性储备,则期末库存可增大.
期初数+本期完工数-本期销售数=期末库存数
本期完工数=本期销售数+期末库存数-期初库存数
首先要确定期末最低库存数
B订单一次性产品,则订单多少就生产入库多少,否则生产出来以后卖不出去就麻烦了.
订单生产期跨月,则各月生产入库数之和应等于订单总数,不多不少.
五、关于完工产品包含的材料包装
A材料消耗重量数量与完工工产品重量数量有一定的比对关系
B包装物数量与产品产量有一定的比例关系,就是出料的包装物数量与实际产量要匹配.
C边角料下角料与产量有一定的比例关系.
D通过小材料消耗可以推算出企业的产量.
E产品产量与材料配方用量有一定的关系,不能有的材料用得太多,有的材料又用得太少或没有用.
六、关于产成品科目设置（以制衣厂为例）
1、制衣厂产品分几大系列,不同的规格,或根据客户订单要求新增产品,这里面有一个问题,同样是衬衣,A订单里的衬衣售价50元,B订单里的衬衣售价150元,两者不是一个东西,价格差距很大,有会计问?能不能以月平均单价核算成本?50元+150元,平均售价是100元,如果毛利20%,成本单价能不能平均做成80元?答案肯定是不行的,产品的销售价格,一定要大于产品的成本价格,这是商业规则,用平均价格核算成本,税务检查就过不了关.
2、对于衬衣,能否设置A订单衬衣,B订单衬衣,这样可以进行区分,这个从理论上讲是可以的,但又有一个问题,如每个订单都设一个产成品科目,软件到最后可能没空间增加科目了,科目太多,要查什么很困难,也不现实.
3、可以只设一个"产成品-衬衣"的二级科目,入库时单价不同,转出时一一对应转就行了,为了不出差错,凡是已经卖掉结转完了的栏目,倒回去在入库凭证摘要栏作一个**号备注,表示这个入库的也卖掉转出了.
4、有审计税审需要做期末存货盘存表时,要按不同的数量,对应不同的单价来做,不能用总数量和平均单价做表.
七、订单式成本核算办法
A根据产品的实际毛利率,和订单不含税销售总额,确定订单产品的成本总额;如订单不含税总销售2619867.26元,按成本率0.8452折算,其总成本应为2214311.81.
B根据成本总额2214311.81,结合生产成本帐面情况,按照成本结构设定确定材料、人工、制造费用.
C根据制造总成本,占不含税订单总销售额的比例,分摊订单中各明细产品的制造总成本
D根据分摊好的订单中各产品的制造总成本,占订单制造总成本的比例,分配相应订单中产品对应的料工费.
E订单式成本核算的问题:订单内产品料工费同比例,实际上是不存在的,比方说A产品的材料消耗比例,与B产品的未别相同;订单一直在增加,每个订单做一个二级科目,有的软件科目启用后,就不能删除,那科目就会越来越多,到一定时候,软件就用不了了.
八、关于毛利率成本结构料工费占多大比例
民企大多数的帐是不真实的,这个是公开的秘密,不用多讲,关于毛利率,有一个问题,企业的实际毛利率是多少,如果据实做帐要交多少税?老板愿不愿意老实交税?
这个不用说,天下民企都一样,想少交税.假设实际毛利率是35%,外帐体现毛利率是25%?15%?10%?还是8%?
不同的行业有不同的做法,比如某企业,是工业免抵退企业,接单的实际毛利率是30%,这个行业但凡是出口的,都想着买票退税,其外帐毛利率如果做10%,就意味着要虚增20%的成本,很有可能的做法是人工少列5%,材料多列25%,总体增20%.对于民企的帐,毛利率低于10%是有风险的,100家同行企业,你的毛利率指标不要做到最后的那十家.
九、生产成本科目的设置
1、按具体产品设置生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（某具体产品）
三级科目（材料/人工/制造费用）
各期同时按具体产成品结转完工产成品.
2、按大类产品设置生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（某大类产品）
三级科目（材料/人工/制造费用）
各期同时按具体在类对应的具体产成品结转完工产品.
3、按订单位产品设置生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（某订单产品）
三级科目（材料/人工/制造费用）
各期同时按订单内具体产品结转完工产成品.
4、设置综合生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（材料/人工/制造费用）
以上四种生产成本科目设置方法,民企采用比较多的是第4种和第3种,第1和第2种对内控的要求太高,一般的企业做不到,第4种最简单,可能百分之九十以上的民企,都采用这种模式.
180-4900-5268
